中级审计师考试实务：存货审计注意要点介绍
【导读】企业存货品种繁杂，收发频繁，核算复杂，因此存货审计的技术及专业要求很高，要求审计人员具备敏锐的专业判断力。存货审计也是中级审计师考试实务科目中需要我们掌握的要点，所以我们一定要了解清楚，做好积累，下面我们就来具体看看中级审计师考试实务：存货审计注意要点介绍。
存货审计注意哪些问题?
1、存货监盘汇总表中的实盘数都是空白的，并且该账面结存数额与盘点数额也不一样，但会计师并未关注该差异，也未实施审计程序。
2、对于大额库存商品监盘时，没有获取盘点计划和制定监盘计划，仅对部分存货项目实施监盘的理由也没作相关说明。对于存货监盘日与资产负债表日之间的存货变动情况，没有实施进一步审计程序，不具备充分的相关审计证据，其审计工作底稿不够完善。
3、对于存货的抽样标准与依据，没作说明，对于大额、异常的存货明细没有充分关注，对于部分余额大的存货明细科目，没有作细节测试;对于无审批人的大量领料单、缺失部分存货发运凭证和收货证明的情况没有及时关注，执行相关风险评估程序时未到位，存货实质性审计程序不够充分。
4、没有检查财务账面记录与存货盘点记录是否一致，对于期末存货能否准确反映实际的盘点结果没能获取充分适当的审计证据;对于母公司的原材料没有执行截止性测试;对于某子公司的存货计价方法没有实施审计程序。
5、执行存货审计程序过程中，没有对存货实施实质性分析程序;对于存货跌价准备，没实施审计程序;对于直接人工和制造费用的分配，没作相关测试，对于产成品成本计算的准确性没有进行检查。
审计存货注意事项
1、测算发出存货成本的计价方法是否合理;
2、应检查是否出现大量积压产品或残次品情况，对存货跌价准备的计提方法进行分析，判断是否合理化;
3、如果存在租用仓库的情况，则要检查仓库租赁协议，对租赁仓库的真实性及合理性进行核实，必要时可以向仓库出租方取得仓库所有权证书、就特殊类存货获取其仓储资质等证明文件;
4、关注期末存货可能出现的问题，有没有存在巨大余额，或者成本结转是否正确等情况。
关于中级审计师考试实务：存货审计注意要点介绍，就给大家说到这里了，希望能够重点关注，另外也要养成中级审计师考试备考好习惯，相信大家都能取得比较好的成绩，加油!
2010年内审师实施内部审计业务指导(6)
在内部审计定义当中，它有两个内容，一是确认业务，二是咨询业务。
·确认业务是指内部审计师对证据进行客观评价，针对程序、系统或其他常规事项，提出独立的意见或结论这么一项工作。确认业务的性质和范围由内部审计师决定的。确认业务主要包括：舞弊调查、风险和控制自我评价、第三方审计和合同审计业务、质量审计业务、尽职调查审计业务、安全审计业务、保密审计业务、绩效审计业务、经营审计业务、财务审计业务、信息技术（IT）审计业务和合规性审计业务。
·咨询业务，有这么几个内容。内部控制的培训、业务流程的检查、基准的比较、信息技术及系统开发，业绩测评系统的设计等，都属于咨询业务。
风险和自我评价，在第一科第二科第三科考试当中，都有所涉及，而且在第二科的第五个部分审计业务工具中也出现了，所以希望广大的考生对这个问题要给予关注。这个控制自我评价，它是一种对内部控制进行自我评估的工作，注意它有别于传统的审计工作，因为这项工作它需要基层、行政执行层的员工以及管理层共同来开展。因此，组织中所有雇员均可以参与评价过程。在一定程度上，控制自我评价将内部审计师的一些责任转移给其他人。风险和控制自我评价往往可以识别风险和不利因素和潜在危机的影响，因为它可以评价那些减少或管理风险的控制程序；制定用于风险减少的可接受程度的行动计划；而让员工参与控制自我评价过程有助于提高员工对所从事工作的认同感，进而增强员工的自我满足感，激励员工更好地完成工作。
实施这个控制自我评价有一个非常重要的内容，就是培训。通过培训也让部门内部更容易发现控制的薄弱环节；而另一方面，内部审计师就可以获得有关控制过程的更多信息，从而可以将精力投放在重大控制弱点或者高度剩余风险的业务部门，将这些薄弱环节的程序设得多一点,测试进行得多一点.证据收集得多一点，从而提高我们的审计效果。
注意，控制自我评价，所应用的各种不同方法和组织的文化授权的程度以及制定战略和政策方式是有关联的，因此，某种控制自评项目，在一个组织获得了成功，并不意味着同一个项目肯定也会在另一个组织中也获得成功。
常用的风险和控制自我评价方法主要有三种：促进小组研讨班法、调查法和管理部门分析法。
促进小组研讨班法是指通过代表不同层次的经营单位或职能部门组成的小组收集信息。工作小组的工作集中在目标、风险、控制和过程上。在小组讨论中应确保讨论中信息是畅通的，大家可以自由发表各种意见，为解决不同观点和利益集团之间的差异，还可采用无记名的方式进行投票，在结束评价工作后应编制报告，记录小组在讨论过程中取得的一致意见，小组成员有权对拟出具的最终报告进行检查。
小组研讨班又根据不同的目的分为4种形式。以目标为基础的工作小组将注意力放在实现运营目标的方式上；研讨班首先确定现有的用以支持目标的控制措施为起点,然后确定存在的剩余风险，以风险为基础的工作小组则将注意力放在罗列出影响目标实现的风险清单上；它强调列举影响实现目标的所有风险，然后对控制过程进行检查,以确定控制过程是否足以对关键风险进行管理，以控制为基础的工作小组主要对控制风险的方式进行评价并促进目标的实现，目的是根据控制过程、目前的运用情况来分析与管理人员期望值之间的差距。以过程为基础的工作小组注意力集中在挑选构成过程链组成因素的各项从头到尾的活动。
调查法是利用认真编制的调查问卷向过程参与者收集信息的风险和控制自我评价方法。调查问卷应为最为简单的是与否、或有与无的这样的问题。在促进小组研讨班法的工作小组中内部审计师也可以采用调查问卷来确认很多风险和控制。
管理部门分析法包含了很多其他方法．这些方法用于管理小组获取有关业务流程，风险管理活动和控制程序等方面的信息。
风险和控制自我评价可以用于检查经营活动和财务状况的风险，评价控制活动、道德价值和控制效果等，也可以用于考查了解各项控制活动和政策的执行情况。该项工作既可以单独进行，也可以与其他业务同时开展。但有些业务，例如，舞弊调查、目标复杂或不明确的业务，并不适合采用这项方法。
第三方的审计，它是对那些为组织提供服务或产品、与组织有利益往来的独立第三方实施的审计业务，尤其是影响交易事项的重要控制制度存在于组织外部时，实施第三方审计是非常必要的。对提供外包服务的组织进行审计，或者对电子数据交换系统涉及的交易伙伴审计都是比较典型的第三方审计。
第三方审计主要涉及两种类型：一是合同审计。另外一种类型是评价组织本身对一些业内公认的标准的执行情况而实施的审计。这些审计工作由注册审计师完成，主要任务是确保组织遵守相关标准，例如ISO9000或ISO14000。
合同审计通常针对的是一些重要的建筑合同和经营合同（例如特殊机械设备制造合同、软件开发）的审计，目的是对合同进行监督和评估。
质量审计业务主要是关注于管理质量，指审计师用一系列标准或控制来衡量组织当前的经营活动。必要时，审计师还要评价组织的控制质量，并追踪控制是否随着组织活动、行业规则、技术的变化而更新，并且不断得到完善和强化。有效的质量系统由检查、测试以及相应的纠正措施和方法构成。
质量审计中涉及到全面质量控制（TQM）概念。全面质量管理是一种提高组织中全方位质量（从供货商到顾客）的综合方法，是一种持续监督过程。全面质量管理理念强调高级管理层的努力是全面质量管理成功的关键因素。在实施全面质量管理的组织中，内部审计师应该对质量管理全过程进行评估，尤其应该在评估风险、促进控制制度的持续改善方面发挥作用。同时，全面质量管理理念也适用于内部审计活动提高自身工作质量。
尽责调查审计又叫勤勉审计，指对与组织有利益关系的第三方的特定领域所实施的有限和专门审计，主要应用于涉及合资、合并、联合及其他并购等的金融交易事宜的决策。尽职审计除了金融交易，银行开户，证券交易，另外在不动产如房地产、工程建筑等项目中都经常实施。一般来说，尽职调查审计是需要一个团队来完成的，通常由内部审计师、律师、外部审计师构成，他们都需要承担各自专业领域的审查责任。
尽责审计报告应该将注意力放在事实问题上，保持客观、公正立场，应包括一些关键问题的结论性总结、报告结构应该按照涉及业务的流程阶段来进行描述，并将所有支持报告中的观点和结论的文件和底稿都编制索性号，方便查阅。
安全审计业务，这个安全审计，它的目的就是评估现行的安全控制有效性，监督是否有滥用和错用系统程序的情况。安全控制包括物理接触和环境控制、逻辑接触控制、备份控制。物理接触和环境控制主要是说未经授权，均不能接触组织资源和信息。例如电子门锁、带金属钥匙的门锁、生物门锁、报警系统、电子录像、安全警卫、身份条形码、火警预警系统（人工火警、烟雾发生器）、灭火系统（灭火器、水源）、防火办公材料、水源探测器、定期检查制度等。逻辑接触控制一般来说就是通过设定各种的密码手段来保护信息系统的资源、应用软件和数据，防止未经授权的更改。例如登录密码和ID号、视网膜扫描、指模认定、记录在线活动、设置数据的查看权限等等。备份控制就是定期对程度或者数据文件进行备份，注意备份应该远离原始文件的所在地，例如对于计算机数据的备份采用能刻盘另外封存。
对于这些有关于安全控制的相关制度，其制定和贯彻执行主要是管理层的责任，而内部审计师更多地是学习这些措施，并且评估这些控制的有效性，持续地监督这些控制措施执行的情况如何，从而提出对系统或者是制度本身的改进意见。
保密审计，内部审计师实施保密审计的主要目的是要评估所在组织制定的保密制度体系，确定存在的重要风险。要在保护个人私隐和合理运用之间取得平衡，既要避免未经授权地使用信息，也要防范得到授权按的人错误地利用了这些信息而造成的严重后果，并注意保密措施的成本效益。还有一点，需要注意的是内部审计师自己也应该严格要求自己，不能为个人利益而使用在职务行使过程中收集到的信息，当预计到执行保密措施会影响其独立性的时候要及时跟首席审计执行官沟通。
绩效审计，是内部审计师围绕经营过程的经济性、效率性、效果性而进行的一素列审计业务活动。主要检查：组织在获得和使用资源的过程中是否符合成本效益的原则，如果存在低效率的情况，它的原因是什么？在经营过程中是否遵守了关于经济性和效率性方面的法律的行规。另外，在对组织的效益性产出的审计中，主要评估：（1）计划目标的完成情况：（2）组织为实现产出目标而采取各项活动是否有效；（3）被审计部门是否遵守其职能相关的法律法规情况。通常会使用“主要业绩指标（KPIs）”进行。内部审计师的任务则是评估这个指标是否合适以及得到恰当运用。
经营审计业务，主要检查运营过程是否提现了经济性和效率性，组织内各职能部门实现目标的过程是否有效，能够帮助组织实现整体目标，部门目标与组织目标是否一致。
财务审计，就是对组织的财务状况的审计。在国外，财务审计业务通常是由外部审计师实施的，但是，也属于内部审计职责范畴内。外部审计师实施的财务审计是要审计财务报告里面的信息是否遵守会计准则，是否公允地反映组织真实的财务状况和经营成果。而内部审计师则主要集中在程序上的监督，检查涉及到财务的程序、制度是否存在缺陷和漏洞，并对关键环节进行控制，从而不断提出完善制度的建议，确保支持编制财务报告的相关程序都是有效的。
合规性审计，在实施合规性审计时，审计师会检查组织在经营过程中是否遵守了法律法规、合同协议以及组织管理层制定的政策程序中的相关规定。
组织应建立遵守的标准和制度, 这些标准和制度应该包括清楚说明被禁止活动的书面规章，附有检查清单、问答部分、参与附注等，还应编制组织流程示意图，以明确每个人在执行遵守制度时所负的责任。
合规性审计的内容包括：确定书面规章是否有效，雇员是否了解相关内容，发现的违规情况是否得到了适当控制，处罚是否公平，举报人是否遭受到报复，法律部门是否履行了其职责。最后，审计师还应该在审计后确认需要改进的方面，并设法获得雇员支持。
组织应该建立一条“热线”，这条热线能够与非法律部门的董事代表连接，并能得到不必担心报复的政策支持，这时热线能够最充分有效地发挥作用，让受怀疑的事情能够得到最及时的揭露。另外，也可以通过行为准则调查问卷的形式。
管理层应该将环境问题列入议事日程，推进环境管理系统审计，确保系统有效运行；开展防污染审计，将运营过程中造成的污染和浪费降低到最低程度；关注一些风险资产的处置、储存和处理；量化并报告因环境问题而增加的债务；评估生产过程是否符合安全规定等等。
首席审计执行官应与环境审计师建立联系，应该定期计划、实施环境健康安全审计。他还应该确保有关环境风险的重要信息能够通畅地到达审计委员会或其他董事委员手中，为此，应评估组织外部的环境审计师是否遵守了审计准则或者公认的道德规范，评估环境审计部门在组织中的位置和独立性。